SdelanoRI.ru

Ваш адвокат

Методы расчетов налогов

Налогоплательщик ЮЛ 4.58.3

Бесплатный программный комплекс Налогоплательщик Юл поможет самостоятельно подготовить всю налоговую и бухгалтерскую отчетность. Приложение формирует отчеты в бумажном и электронном виде для отправки в ФНС по каналам связи (Тензор Сбис, Кордон, Контур).

Возможности Налогоплательщик Юл

  • Автоматизация процесса расчета и подготовки всех необходимых отчетов.
  • Расчет и подготовка данных по страховым взносам.
  • Формирование документов НДФЛ.
  • Печать различных заявлений, уведомлений и документов для регистрации ККТ.
  • Печать и выгрузка отчетов в специальном формате.
  • В одной базе можно вести несколько предприятий, предпринимателей и физических лиц.
  • Установка и обновление

    Установить с нуля или обновить программу одинаково просто. Загружаем последнюю полную версию и обновления (если есть) по ссылкам ниже, они ведут на официальные сайты ИФНС gnivc.ru и nalog.ru. Запускаем полученный файл NalogUL458.msi и принимаем с лицензионное соглашение.

    Загружаем последнюю полную версию и обновления (если есть). Запускаем полученный файл NalogUL458.msi и принимаем с лицензионное соглашение.

    При первичной установке указываем папку (например, C:\np\), а если это обновление – установщик сам определит путь.

    Также будет установлено ПО для печати машиночитаемых форм PDF417. По завершению процесса произойдет переиндексация отчетных форм (достаточно длительный процесс).

    Внимание. Основные версии Налогоплательщик Юл обозначаются двумя цифрами, например 4.58 и могут быть установлены на любую версию. Номера обновлений состоят из трех цифр, например 4.58.3 и инсталлируются только на полную версию – 4.58.
    Почему так важно иметь актуальную версию приложения? Фнс и ПФР постоянно вносят изменения: в методы расчетов налогов, внешний вид и формат сдачи отчетов. Чаще всего, это происходит ближе к концу отчетного периода (квартала или года). Разработчик, в свою очередь, выпускает новые версии и обновления в соответствии с этими требованиями.
    После заполнения данных и выгрузки отчетов нужно убедиться в отсутствии ошибок. Для проверки конечного результата скачайте программу Tester.

    freeforwin.ru

    МСФО, Дипифр

    МСФО IFRS 13 методы оценки справедливой стоимости

    Оценка справедливой стоимости необходима для долгосрочных активов (основные средства и нематериальные активы), если они учитываются методом переоценки, для многих финансовых инструментов, а самое главное, для любых активов и обязательств, приобретаемых в рамках объединения бизнеса (при составлении консолидированной отчетности). МСФО (IFRS) 13 называет три метода оценки справедливой стоимости активов для целей бухгалтерского учета: а) рыночный, б) затратный и в) доходный. Примеры для иллюстрации взяты из англоязычных источников.

    Поскольку согласно МСФО IFRS 13 справедливая стоимость это та цена, на которую согласен покупатель (цена выхода, exit price, bid price), то компания должна оценивать справедливую стоимость актива таким образом, как оценивали бы актив участники рынка — потенциальные покупатели.

    Самым простым вариантом для оценки справедливой стоимости является ситуация, когда актив имеет рыночные котировки. В бухгалтерском учете отдается явное предпочтения этому способу оценки, основанном на наблюдаемых рыночных данных. Однако многие активы и обязательства не имеют активного рынка и данных, полученных на основе рыночных сделок. В этом случае используются расчетные методы определения справедливой стоимости: затратный и доходный.

    1. Рыночный метод (market approach)

    Рыночный метод использует цены и другую информацию, которая генерируется в рыночных операциях с аналогичными или сравнимыми активами, обязательствами или группами активов и обязательств (т.е. бизнесом).

    Использование наблюдаемых данных

    МСФО 13 требует использовать цены основного рынка (principal market) при оценке справедливой стоимости активов на основе наблюдаемых рыночных данных. Основной рынок для актива (или обязательства) это наиболее ликвидный рынок, то есть тот, где заключается наибольшее количество сделок купли-продажи для оцениваемого актива (обязательства). Цены основного рынка являются наиболее репрезентативными для оценки справедливой стоимости.

    При отсутствии основного рынка нужно использовать данные по ценам наиболее благоприятного рынка. Наиболее благоприятный рынок – это рынок, цена продажи актива на котором максимальна после вычета и операционных издержек, и транспортных расходов. Таким образом, основной рынок — наибольший по объему сделок, а наиболее благоприятный рынок — это рынок с наилучшей ценой продаж с учетом операционных издержек.

    На экзамене по бумаге P2 основной программы АССА уже были задачи по стандарту IFRS 13, одна из них приведена ниже в качестве примера.

    Пример 1. Наблюдаемые цены на основном рынке

    Задача ACCA, P2, июнь 2015, №2

    Компания Дельта владеет несколькими фермами, и у нее есть подразделение, которое продает сельскохозяйственные машины. Дельта рассматривает возможность продажи этого подразделения и хочет оценить справедливую стоимость запасов сельскохозяйственной техники для целей их будущей продажи. В настоящее время эту технику можно продавать на трёх рынках, и Дельта регулярно совершала сделки на всех из них. По состоянию на 30 апреля 2015 года Дельта хочет оценить справедливую стоимость 150 новых тракторов, которые являются идентичными. Текущий объем и цены на трех рынках:

    Дельта хочет оценить транспортные средства по цене $39,100 за трактор, поскольку это самая высокая цена за один трактор, а Европа является крупнейшим рынком для компании Дельта (на европейском рынке объем продаж Дельты наибольший).

    Будет ли эта оценка приемлемой согласно МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»?

    Решение

    Согласно МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость актива — это цена продажи на основном рынке для этого актива. Основным рынком для актива является рынок с наибольшим объемом продаж актива, вне зависимости от уровня продаж конкретной компании. Поэтому несмотря на то, что Дельта продает наибольшее количество тракторов в Европе, основным рынком для этого актива является Азия.

    Согласно МСФО (IFRS) 13, цена, используемая для оценки справедливой стоимости, не должна корректироваться на операционные издержки, но должна учитывать транспортные расходы. Операционные издержки не считаются характеристикой актива, они специфичны для каждой операции.

    Таким образом, справедливая стоимость 150 тракторов составит $5,595,000 (38 000 — 700 = 37 300, 37 300 x 150 = 5,595,000).

    Наиболее благоприятным рынком для актива является европейский, на этом рынке за актив дают наибольшую цену за вычетом операционных и транспортных издержек 40,000 — 500 — 400 = 39,100. Но цены европейского рынка в данном случае не принимаются в расчет, так как для актива существует основной рынок.

    Использование рыночных мультипликаторов (market multiples)

    Оценка рыночным методом может производиться как на основе наблюдаемых цен на рынке, так и с использованием «мультипликаторов» (=коэффициентов), заложенных в цены рыночных сделок с идентичными или аналогичными активами. Например, для оценки стоимости недвижимости (бизнес-центры, торговые центры, гостиницы) используются данные по ценам продаж аналогичной недвижимости, расположенной в тех же районах города. В качестве коэффициентов выбираются стоимость квадратного метра торговых/офисных площадей/площадь гостиничных номеров и их количество. Безусловно для таких коэффициентов необходимо делать корректировки, поскольку оцениваемые активы могут иметь характеристики, отличающиеся от характеристик активов, для которых есть рыночные данные о ценах.

    Пример 2. Оценка справедливой стоимости недвижимости

    Объект оценки представляет собой недавно построенное 8-ти этажное офисное здание класса B1 общей площадью 8,800 кв.м. Здание расположено в центральной части города в районе станции метро, имеет хороший транспортную доступупность: подъезд к зданию одинаково удобен как при движении из центра города, так и из окраинных районов. Удаленность от станции метро 10-15 минут пешком. Рядом с оцениваемым зданием есть отдельно стоящее 5-этажное здание парковочного комплекса.

    Для определения справедливой стоимости офисного здания сравнительным рыночным методом были выбраны четыре аналогичных объекта, расположенных в том же районе города, по которым есть данные о рыночных сделках. В качестве рыночного множителя будет использована цена за 1 кв. метр офисных площадей.

    Объекты, выбранные для сравнения, отличаются по этажности, общей площади, обеспеченности парковочными местами. В связи с этим рыночная цена 1 кв. метра по каждому из этих объектов будет скорректирована.

    Основными элементами сравнения являлись район местоположения объекта, удобство доступа (близость к метро и к основным транспортным магистралям), физическое состояние, обеспеченность парковочными местами. Все объекты являются вновь построенными, по этому показателю корректировки не производилось. Транспортная доступность к основным автомагистралям: объект A и особенно объект B расположены дальше от автомагистралей или имеют менее удобный подъезд к зданию, объекты C и D обладают несколько лучшей транспортной доступностью, чем объект оценки. В данной таблице приведены корректировки цены за 1 кв. метр в сторону увеличения или уменьшения. Величина корректировки определяется на основе профессионального суждения специалиста, ответственного за оценку актива.

    Корректировка -5% по пешеходной доступности означает, что объект оценки расположен от метро дальше, чем объект сравнения, поэтому величина рыночного мультипликатора (цена 1 кв. метра) для объекта оценки должна быть уменьшена на 5%.

    Определение итоговой величины справедливой стоимости осуществляется путем математического взвешивания стоимостных показателей, полученных в процессе анализа и корректировок рыночных мультипликаторов.

    2,970 х 10% +2,540 х 20% +3,000 х 50% +2,944 х 20% = 2,894

    Таким, образом справедливая стоимость объекта оценки будет равна $2,894 х 8,800 = 25,465 тыс долларов (с округлением).

    Мультипликаторы определяются путем деления цены сделки на какой-то финансовый или физический параметр. Для недвижимости и земельных участков это цена квадратного метра, для других активов что-то другое.

    2. Затратный метод (cost approach)

    Затратный подход отражает величину затрат, которые были бы необходимы, если бы потребовалось заменить полезную ценность (потребительскую стоимость, по-английски service capacity) актива. Эта полезная ценность часто обозначается как текущая стоимость замещения. В МСФО 13 употребляется термин текущая восстановительная стоимость (current replacement cost). В некоторых англоязычных статьях используются два разных термина для обозначения стоимости затрат на покупку и на создание актива (reproduction cost и replacement cost). Но в МСФО 13 восстановительная стоимость подразумевает оба варианта (и покупку, и создание):

    Пункт B9, IFRS 13 С точки зрения продавца как участника рынка цена, которая была бы получена за актив, основана на той сумме, которую покупатель как участник рынка заплатит, чтобы приобрести или построить замещающий актив, обладающий сопоставимой пользой, с учетом морального износа.

    Износ в данном случае это более широкое понятие, чем износ для целей финансовой отчетности. Он включает в себя не только физическое устаревание актива, но и устаревание технологическое и экономическое. Зачастую актив может функционировать в обычном режиме, но его стоимость снижается из-за новых продуктов или услуг, которые являются более эффективными или функционально превосходящими. В качестве примера можно вспомнить компьютерную технику, где технологическое устаревание происходит очень быстро (и потому заметно). Примеры быстрого морального устаревания нематериальных активов можно найти в индустрии программного обеспечения.

    Таким образом, затратный метод предполагает оценку суммы затрат на покупку или создание заново актива с учетом его физического, технологического и экономического устаревания.

    Чтобы провести оценку затратным способом, лучше всего опираться на данные по прошлым затратам, которые были понесены при создании актива. Это прямые затраты, непосредственно связанные с созданием актива (заработная плата, стоимость материалов, использованных в процессе разработки и т.д.), а также дополнительные расходы, понесенные в течение времени, пока рассматриваемый актив не готов к его предполагаемому использованию.

    Ниже приведены два простых примера оценки справедливой стоимости нематериальных активов затратным методом.

    Пример 3. Внутренне созданное программное обеспечение.

    Альфа приобрела фабрику, занимающуюся производством конфет и мармелада. На фабрике есть собственное (внутренне созданное) программное обеспечение, которое обеспечивает контроль качества при производстве мармелада. Программное обеспечение контролирует вес и размеры мармеладной продукции (в форме медвежат), а также их цвет: количество синих, желтых или красных медвежат должно быть одинаково.

    Так как на рынке не было найдено сопоставимого по характеристикам программного решения, для оценки справедливой стоимости программного обеспечения был выбран затратный метод. Анализ плана разработки софта содержит информацию о количестве человеко-часов, фактически затраченных на разработку этой программы. Стоимость одного часа программирования составляла $100 в час.

    Несколько лет назад конфетная фабрика перестала выпускать мармелад синего цвета, так как продажи этой продукции упали. На дату приобретения в мармеладной индустрии преобладает продукция желтого и красного цвета. Анализ приобретенного бизнеса показывает, что программное обеспечение будет необходимо в для дальнейшей деятельности фабрики при производстве мармелада за исключением модуля распознавания синих медвежат.

    Дальнейший анализ показал, что текущие затраты на программирование увеличились до $150 в час. Кроме того, из-за наличия новых инструментов для отладки программирование платформы, вероятно, займет всего 220 часов, а не 250 как было ранее. Исходя из этих условий , стоимость воспроизводства программного обеспечения на дату приобретения оценивается следующим образом:

    Пример 4. ПО для бизнеса

    Компания Альфа приобрела дочернюю компанию и идентифицирует активы, приобретенные в результате этой сделки. Одним из активов является программное обеспечение версии 5.5 (первоначально 5.0), которое используется для управленческого учета. ПО было приобретено дочерней компанией за 3 года до объединения и регулярно обновлялось.

    Производитель программного обеспечения в настоящее время предлагает версию 6.5, а продажа версии 5.0 больше не производится. Версия 6.5 включает всю функциональность предыдущих версий программного обеспечения. Анализ показывает, что новая версия в основном более быстрая и удобная для пользователя, но в остальном имеет те же функциональные возможности. Анализ затрат, понесенных на приобретение и обновление текущей версии ПО, и затрат, необходимых для приобретения версии 6.5, приведен в таблице:

    Компания Альфа должна определить справедливую стоимость приобретенного нематериального программного актива, т.е. нынешнюю стоимость версии 5.5. Как видно из таблицы, при применении затратного метода стоимость замены старой версии будет находиться где-то между $170 000 и $192 000. Поскольку новая версия имеет более высокую скорость работы и удобство для пользователя, полезная ценность старой версии будет ниже 192,000. Но она будет выше 170,000, так как необходимо скорректировать эту сумму на величину инфляции.

    Затратный метод не учитывает фактический рыночный спрос на актив. Следовательно, оценка стоимости воспроизводства полезной ценности актива не учитывает, действительно ли участники рынка хотели бы получить точную копию актива. Кроме того, затратный метод не учитывает будущие экономические выгоды, которые ожидаются от актива. По этим причинам затратный подход реже используется для оценки справедливой стоимости активов, чем рыночный и доходный методы. Часто этот метод рассматривается как дополнение к измерению справедливой стоимости в рамках других методов в качестве средства проверки.

    3. Доходный метод (income approach)

    Экономический смысл данного метода заключается в представлении, что актив стоит столько, сколько он может принести дохода. Данный метод предусматривает дисконтирование будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будет генерировать актив. Дисконтированная стоимость и будет оценкой справедливой стоимости актива. Таким образом, для применения данного метода необходимо оценить будущие денежные потоки от актива и ставку дисконтирования.

    При этом денежные потоки и ставка дисконтирования должны быть согласованы между собой. Номинальные потоки денежных средств, скорректированные на инфляцию, должны дисконтироваться по ставке, включающей эффект инфляции. Фактические потоки денежных средств, исключающие эффект инфляции, должны дисконтироваться по ставке, исключающей эффект инфляции. Аналогичным образом денежные потоки после вычета налогов должны дисконтироваться с использованием посленалоговой ставки дисконтирования. Потоки денежных средств до уплаты налогов должны дисконтироваться по доналоговой ставке дисконтирования.

    Важно четко понимать, каким образом включать оценку рисков при измерении справедливой стоимости во избежание его (риска) двойного учета. Риск может учитываться или в оценке ставки дисконтирования, или в оценке ожидаемых денежных потоков.

    В рамках доходного метода используются различные подходы к учету риска. В МСФО IFRS 13 они описываются следующим образом (п. В17):

    1) метод корректировки ставки дисконтирования — договорные или наиболее вероятные денежные потоки и скорректированная с учетом риска ставка дисконтирования (п. В18-22)
    2) метод оценки по ожидаемой приведенной стоимости (п. В23-30). В этом методе выделяются два подхода:

  • «подход 1» — скорректированные на риск денежные потоки и безрисковая ставка дисконтирования
  • «подход 2» — ожидаемые потоки денежных средств, не откорректированные с учетом риска, и ставка дисконтирования, откорректированная с учетом премии за риск, которую требуют участники рынка. Такая ставка отличается от ставки, используемой при применении метода корректировки ставки дисконтирования.
  • Из этих описаний непросто понять, что имеется в виду. Ниже приведены пояснения, которые могут помочь разобраться, что имели в виду разработчики стандарта МСФО 13. Метод корректировки ставки дисконтирования в англоязычных источниках называется «традиционным подходом». Для краткости далее используется это название.

    Метод корректировки ставки дисконтирования — традиционный подход

    В этом случае используются либо контрактные денежные потоки, либо наилучшая оценка денежных потоков, т.е. наиболее вероятные суммы, которые могут быть получены от актива. Отличие от ожидаемых денежных потоков в том, что не производится взвешивание сумм с учетом их вероятности, а берутся те суммы, которые являются наиболее вероятными.

    Пример 5. Денежные потоки наиболее вероятные и взвешенные с учетом вероятности

    А) Прогнозируемые денежные потоки от актива равны $100, $200 или $300 с вероятностями 10%, 60% и 30% соответственно. Для традиционного подхода будут выбрано значение $200, а ожидаемый денежный поток будет равен: 100 х 10% + 200 х 60% + 300 х 30% = $220.

    Б) Денежный поток от актива в размере $1,000 возможно будет получен через 1 год или через 2 года или через 3 года с вероятностью 10, 60 и 30 процентов соответственно. Таблица ниже показывает расчет ожидаемой приведенной стоимости — $892,36. Наилучшая оценка, которая используется для расчетов традиционным методом, в этом примере будет равна $902,73 (60% вероятность).

    Традиционный подход включает всю неопределенность, присущую будущим денежным потокам, в процентную ставку. Правильный поиск ставки дисконтирования, отражающий риски, присущие активу, является самой трудной частью данного метода.

    Как стандарт советует выбирать ставку?

    Соответствующая процентная ставка должна быть выведена из наблюдаемой ставки процента для какого-либо другого актива с денежными потоками, аналогичными характеристикам денежных потоков оцениваемого актива. Фактически стандарт предлагает поискать аналогичный (по риску) актив на рынке и взять ставку доходности, которая присуща этому активу.

    Вот что написано в стандарте IFRS 13:

    «B20, IFRS 13 Ставка дисконтирования, используемая для метода корректировки ставки дисконтирования, возникает из наблюдаемых ставок доходности по сопоставимым активам или обязательствам, обращающимся на рынке. Соответственно, предусмотренные договором, обещанные или наиболее вероятные потоки денежных средств дисконтируются по наблюдаемой или расчетной рыночной ставке для таких условных потоков денежных средств (то есть рыночной ставке доходности).

    B19, IFRS 13 Метод корректировки ставки дисконтирования требует анализа рыночных данных по сопоставимым активам или обязательствам. Сопоставимость устанавливается путем рассмотрения характера потоков денежных средств (например, предусматриваются ли потоки денежных средств договором или нет, и вероятность того, будут ли они одинаково реагировать на изменения экономических условий), а также других факторов (например, кредитного положения, залогового имущества, сроков, ограничительных условий и ликвидности). В качестве альтернативы, если отдельный сопоставимый актив или обязательство не отражает достоверно риск, присущий потокам денежных средств, связанных с оцениваемым активом или обязательством, можно установить ставку дисконтирования, используя данные по нескольким сопоставимым активам или обязательствам вместе с безрисковой кривой доходности (то есть используя метод «кумулятивного построения»).

    B20, IFRS 13 Для того чтобы проиллюстрировать метод кумулятивного построения, допустим, что Актив A представляет собой предусмотренное договором право на получение 800 д.е.* через год (то есть отсутствует неопределенность в отношении сроков). Существует сформировавшийся рынок для сопоставимых активов, и информация о данных активах, включая информацию о ценах, является доступной. Из указанных сопоставимых активов:

    • (a) Актив B представляет собой предусмотренное договором право на получение 1 200 д.е. через год, а его рыночная цена составляет 1 083 д.е. Таким образом, подразумеваемая годовая ставка доходности (то есть рыночная ставка доходности за один год) составляет 10,8 процентов [(1 200 д.е./1 083 д.е.) — 1].
    • (b) Актив С представляет собой предусмотренное договором право на получение 700 д.е. через два года, а его рыночная цена составляет 566 д.е. Таким образом, подразумеваемая годовая ставка доходности (то есть рыночная ставка доходности за два года) составляет 11,2 процентов [(700 д.е./566 д.е.) ^0,5 — 1].
    • (c) Все три актива сопоставимы в отношении риска (то есть дисперсии возможных выплат и кредита).
    • B21, IFRS 13 На основании анализа сроков предусмотренных договором платежей, которые будут получены в отношении Актива А, относительно сроков, предусмотренных для Актива B и Актива C (то есть один год для Актива B против двух лет для Актива C), Актив B считается более сопоставимым Активу A. При использовании предусмотренного договором платежа, который будет получен в отношении Актива А (800 д.е.) и рыночной ставки за один год, предусмотренной в связи с Активом B (10,8 процентов), справедливая стоимость Актива A составляет 722 д.е. (800 д.е./1,108). В качестве альтернативы, при отсутствии доступной рыночной информации по Активу B, рыночная ставка могла бы быть получена из информации об Активе C с использованием метода кумулятивного построения. В таком случае рыночная ставка за два года, обозначенная для Актива C (11,2 процентов), была бы откорректирована до получения рыночной ставки за год с использованием временной структуры безрисковой кривой доходности. Могут потребоваться дополнительная информация и анализ для определения того, являются ли одинаковыми премии за риск для одногодичных и двухгодичных активов. Если устанавливается, что премии за риск для одногодичных и двухгодичных активов неодинаковые, рыночная ставка доходности за два года должна быть дополнительно откорректирована с учетом такого влияния.»

      Метод ожидаемой приведенной стоимости

      Для оценки методом ожидаемой приведенной стоимости необходимо оценить следующие показатели:

    • а) предполагаемые будущие денежные потоки от актива или обязательства;
    • б) неопределенность в этих денежных потоках — ожидания в отношении возможных изменений в сумме и времени будущих денежных потоков;
    • в) ставку по безрисковым денежным активам, причем срок погашения безрисковых активов должен быть аналогичен сроку по денежным потокам от оцениваемого актива ;
    • г) премию за риск (=цену за неопределенность), присущую денежным потокам;
    • д) любые другие факторы, которые участники рынка могут принять во внимание при покупке оцениваемого актива
    • Денежные потоки, используемые в оценке ожидаемой приведенной стоимости, являются оценками, а не известными суммами. Даже договорные суммы, такие как платежи по кредиту, являются неопределенными, из-за вероятности дефолта заемщиков. Термин неопределенность относится к тому, что денежные потоки, используемые при измерении стоимости, являются оценками, а не известными суммами. Риск — это подверженность неопределенности, в результате которой могут возникнуть негативные последствия. Участники рынка обычно стремятся получить компенсацию за принятие неопределенности, т.е. премию за риск.

      Целью включения неопределенности и риска в измерение стоимости для целей бухгалтерского учета является имитация, насколько это возможно, поведения участников рынка по отношению к активам и обязательствам с неопределенными потоками денежных средств.

      В примере ниже показана разница между двумя подходами к методу ожидаемой приведенной стоимости: метод 1 — премия за риск корректирует ожидаемые денежные потоки, метод 2 — премия за риск корректирует ставку дисконтирования. Все цифры в примере гипотетические.

      Пример 6. Метод оценки — ожидаемая приведенная стоимость

      Есть четыре актива с разными характеристиками денежных потоков:

      Актив А: актив с фиксированным в договоре денежным потоком $10 000, подлежащий выплате через 1 день. Деньги будут выплачены в этой сумме без сомнений.

      Актив B: актив с фиксированным в договоре денежным потоком $10 000, подлежащий погашению через 10 лет. Деньги будут выплачены в этой сумме без сомнений.

      Актив D: актив с фиксированным в договоре денежным потоком $10 000, подлежащий погашению через 10 лет. Менеджмент оценивает получение денежного потока от актива с вероятностями: 11,000 с вероятностью 20%, 8,000 с вероятностью 50% и 6,000 с вероятностью 30%.

      Актив E: актив с ожидаемым денежным потоком в размере $10 000, подлежащим погашению через 10 лет. Сумма, которая в конечном счете будет получена, не определена, но она может быть равна как $12 000, так и $8 000 или какую-либо другой сумме в этом диапазоне.

      Три из этих активов имеют один и тот же контрактный денежный поток ($10 000), а ожидаемый (взвешенный с учетом вероятности) денежный поток от четвертого актива тоже равен $10 000. Актив А принесет определенный денежный поток завтра, поэтому его номинальная стоимость очень близка (равна) к справедливой стоимости. Другие активы нуждаются в дальнейшей корректировке, чтобы оценить их стоимость.

      Корректировки денежных потоков (подход 1)

      msfo-dipifr.ru

      Мультибух: бухгалтерия бизнеса

      От Аванса до Баланса

      Методы бухгалтерского учета

      Методы и принципы бухгалтерского учета в совокупности представляют собой базу для рациональной организации учета на предприятии.
      Методы бухгалтерского учета – это инструменты и приемы, посредством которых и осуществляется, собственно, сам учет, обобщается и группируется учетная информация, которая важна для управления предприятием, анализа его деятельности, оценки динамики развития.
      Методы бухгалтерского учета разработаны так, чтобы полученная с его помощью информация была полной, понятной и достоверной.
      Существуют такие методы:

    • документирование;
    • оценивание;
    • инвентаризация;
    • калькуляция;
    • ведение бухгалтерских счетов;
    • двойная запись;
    • бухгалтерская отчетность;
    • бухгалтерский баланс.

    Документирование

    Бухгалтерский учет не будет обоснован и иметь смысла, если не будет вестись документальная регистрация хозяйственных операций. Для этого разрабатываются формы учетных документов: первичных, накопительных и сводных.
    Бухгалтер не может вести учет хозяйственных операций, не получив прежде на руки документ с подписями ответственных лиц, удостоверяющих то, что операция действительно произошла.

    Оценивание

    Бухгалтерский учет ведется с использованием денежных и натуральных измерителей. А обобщается информация для подачи ее контролирующим органам или руководителю предприятия исключительно при помощи денежных измерителей. Для того чтобы это было возможно, активы и пассивы должны быть оценены. Способы оценки регламентированы стандартами бухгалтерского учета, другими нормативными документами.

    Инвентаризация

    Под инвентаризацией подразумевается периодическое сопоставление фактических данных с информацией бухгалтерского учета, полученной на основании документирования хозяйственных операций. Таким образом, к примеру, проводится инвентаризация материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, дебиторской, кредиторской задолженности, других расчетов. бухгалтерские услуги, бухгалтерский учёт, бухгалтер Новосибирск

    Калькуляция

    Калькуляцией называют способ группирования затрат и последующее вычисление себестоимости продукции и услуг.

    Бухгалтерские счета

    Счета бухгалтерского учета разработаны с целью группирования информации, отображающей состояние и движение хозяйственных средств, их источников.
    Отдельный счет открывается для каждого вида актива, дохода, расхода, обязательства. Финансовый результат отчетного периода определяется и распределяется также с помощью счетов бухгалтерского учета.

    Двойная запись

    Без двойной записи сложно представить бухгалтерский учет. Именно этот метод отличает его от прочих видов учета. С помощью двойной записи составляется бухгалтерский баланс.
    Заключается метод двойной записи в том, что проведение хозяйственной операции сопровождается проведением записей по дебету, кредиту счетов на одну и ту же сумму.
    Только при использовании двойной записи можно добиться порядка в учете, избежать потери данных.

    Бухгалтерский баланс

    Балансом называется способ группировки и обобщения учетной информации о финансовом состоянии субъекта хозяйственной деятельности на отчетную дату.
    Группировка в балансе происходит по статьям актива и пассива, отображающим состав, размещение имущества, его источники, назначение.

    Отчетность

    Для осуществления внешнего и внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета были разработаны и продолжают разрабатываться формы отчетности, в которых также обобщаются данные о деятельности предприятия в отчетном периоде, но в другом порядке, отличном от баланса.
    Это могут быть статистические отчеты, в которых подается информация о трудовых, материальных ресурсах, о производственных мощностях и расчете себестоимости или налоговые отчеты, в которых отображается начисление налогов. Также существуют обязательные отчеты в фонды социального страхования, в которых подается расчет отчислений и начислений на заработную плату работников.
    Кроме этого, на предприятии могут быть разработаны формы внутренних отчетов, в которых бухгалтер отображает оперативную информацию, необходимую руководителю для принятия решений, анализа ситуации на предприятии.

    multibuh.ru

    Московский государственный университет печати

    Статистика

    Учебное пособие

    Систему национальных счетов можно определить как систему расчетов макроэкономических показателей, представленную в виде определенного набора взаимосвязанных счетов, классификаций и балансовых таблиц.

    СНС была создана более 50 лет тому назад в странах с наиболее развитой рыночной экономикой для анализа ее структуры, институтов и механизмов функционирования на макроэкономическом уровне. Сам термин «национальное счетоводство» был предложен голландским экономистом В. Клиффом.

    В бывшем СССР для описания и анализа макроэкономики использовалась другая система показателей — баланс народного хозяйства (БНХ) , предназначенный прежде всего для анализа модели экономики, основанной на общественной собственности и централизованном планировании. Переход к рыночной экономике вызвал потребность перехода от БНХ к системе национальных счетов на всем бывшем пространстве СССР (в РФ переход к СНС был осуществлен в 1993 г.).

    СНС — это современная информационная система, которая обеспечивает получение взаимосвязанной информации по макроэкономическим показателям органами государственного управления для формирования социально-экономической политики и регулирования экономики в целом. Для того, чтобы СНС была эффективна и способствовала выявлению макроэкономических закономерностей и взаимосвязей, в мировой практике соблюдается ряд важных положений.

    Во-первых, в СНС применяется более широкая трактовка экономического производства (в БНХ к сфере экономического производства относилось только материальное производство).

    Согласно методологии СНС, экономическое производство включает все виды деятельности по производству товаров и услуг:

    производство товаров, включая товары для собственного потребления, кроме услуг, оказываемых домашними хозяйками по приготовлению пищи, уборке, воспитанию детей;

    производство рыночных услуг для реализации;

    деятельность финансовых посредников (банков, инвестиционных фондов, страховых компаний);

    производство нерыночных услуг учреждениями государственного управления (структуры законодательной и исполнительной власти, обороны, услуги здравоохранения, образования и т.д.);

    оказание нерыночных услуг некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства;

    оказание услуг наемной прислугой (повара, шоферы, садовники);

    оказание услуг собственниками жилищ для собственного потребления;

    деятельность, направленная на защиту окружающей среды.

    Второе важное положение методологии СНС касается содержания такой категории, как доход (концепция разработана английским экономистом Дж. Хиксом), согласно которой доход представляет собой максимальную сумму денег, расходуя которую на потребительские товары и услуги вы не уменьшаете при этом своего накопленного богатства, не принимаете никаких финансовых обязательств, т.е. не становитесь беднее.

    Третье положение касается сведения множества хозяйствующих субъектов к пяти относительно однородным группам, для которых предусмотрен стандартный набор счетов, в которых регистрируются экономические операции, связанные с образованием, производством, распределением, перераспределением доходов, накоплением и сбережением, приобретением финансовых активов и принятием финансовых обязательств.

    Такими секторами начиная с 1993 г. считаются следующие пять секторов, к каждому из которых можно отнести хозяйствующие субъекты в соответствии с их функцией в экономическом процессе:

    нефинансовые корпорации и квазикорпорации (функция производства товаров и нефинансовых услуг);

    финансовые корпорации и квазикорпорации (функция аккумулирования свободных финансовых ресурсов и предоставления их на определенных условиях инвесторам);

    государственное управление (функция перераспределения национального дохода и богатства, предоставление бесплатных услуг);

    домашние хозяйства (функция приобретения товаров и услуг на рынке, предоставления рабочей силы);

    некоммерческие организации , обслуживающие домашние хозяйства (общественные, политические, религиозные организации, функция которых состоит в оказании бесплатных услуг членам этих организаций).

    Кроме анализа информации, содержащейся в секторальных счетах, проводится анализ взаимосвязи между ними в экономическом процессе. И, наконец, важные счета (счет производства и счет образования доходов) составляются в СНС и для отдельных отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, строительство и т.д.).

    Таким образом, на основе секторальных счетов, счетов для отраслей экономики составляются макроэкономические расчеты .

    Цель макроэкономических расчетов в рамках СНС — это описание обобщающих показателей основных экономических потоков за определенный период, формирование, взаимная увязка которых составляют суть структуры СНС.

    Под экономическими потоками понимаются создание, преобразование, обмен, передача стоимости. Экономические потоки могут привести к изменениям в объеме, составе, стоимости активов и обязательств так называемых институциональных единиц, под которыми понимаются юридические или физические лица, организации и учреждения, имеющие возможность и право осуществлять операции в процессе производства, распределения, перераспределения и использования дохода, набор счетов или возможность их составления.

    Экономические потоки по взаимному соглашению в системе СНС называют экономическими операциями . Экономические операции осуществляются с компенсацией в виде встречных потоков (взамен предоставленного товара, услуги, труда или актива предоставляется компенсация опять же в виде товара, услуги и т.д.). Если экономические операции осуществляются без компенсации (выплата пенсий, стипендий, гуманитарная помощь и т.д.), то такие экономические операции называют трансфертами .

    Основу структуры СНС составляют счета и балансовые таблицы.

    Счет отражает операции, активы или обязательства хозяйственных единиц, представляет собой двустороннюю таблицу, где равенство между суммами достигается с помощью балансирующей статьи , которая является макроэкономическим показателем. Балансирующие статьи дают возможность переходить от одного счета к другому и увязывать счета в единую систему. В структурах СНС выделяются следующие группы счетов, которые разрабатываются в текущих ценах.

    Группа счетов внутренней экономики в целом:

    счет производства товаров и услуг;

    счет образования доходов;

    счет распределения доходов:

    а) счет распределения первичных доходов;

    б) счет вторичного распределения доходов;

    счет использования национального располагаемого дохода;

    счет накопления (счет операций с капиталом).

    Группа счетов отраслей экономики :

    счет производства по отраслям;

    счет образования доходов по отраслям.

    Группа счетов внешнеэкономических связей («остальной мир»):

    счет текущих операций;

    счет капитальных затрат;

    На основе взаимосвязанной системы показателей, объединенных в счета и составляемых в определенной последовательности, можно получить взаимосвязанную комплексную количественную характеристику экономических процессов в целом, т.е. получить так называемые консолидированные счета .

    Система — это набор показателей, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и рассчитываются на основе единых методологических принципов. Такой системой показателей являются наиболее важные макроэкономические показатели (агрегаты), используемые в СНС:

    валовой внутренний продукт (ВВП) характеризует поток конечных товаров и услуг (вновь созданную стоимость), произведенных резидентами страны за тот или иной период, и исчисляется в рыночных ценах конечного потребления;

    валовой национальный доход (ВНД) представляет собой поток первичных доходов (оплата труда, прибыль, доходы от собственности, налоги на производство и импорт), полученных резидентами данной страны в результате их участия в создании ВВП;

    валовой национальный располагаемый доход (ВНРД) охватывает все доходы, полученные резидентами данной страны в результате первичного и вторичного распределения доходов;

    конечное потребление (КП) включает расходы на конечное потребление;

    сальдо экспорта и импорта (разница между экспортом и импортом товаров и услуг);

    валовое накопление (накопление основного капитала);

    национальное сбережение (источник финансирования накопления, т.е. прироста основных фондов, запасов материальных оборотных средств, ценностей и т.д.).

    При составлении национальных счетов необходимо придерживаться общепринятых принципов, среди которых можно выделить следующие.

    Принцип двойной записи (принцип бухгалтерского учета) — каждая операция в СНС отражается дважды: в разделе «Использование» предыдущего счета и в разделе «Ресурсы» последующего счета. Дополнительный контроль обеспечивается тем, что каждая статья того или иного счета имеет корреспондирующую статью в другом счете, что и способствует увязке счетов.

    Принцип последовательности , соответствующий последовательности воспроизводственного цикла (производство образование доходов распределение доходов использование доходов).

    Балансовый принцип (регистрация всех экономических потоков в форме балансов).

    Принцип расчетных категорий , где речь идет о том, что балансирующие статьи являются прежде всего расчетными категориями, предназначенными не только для обеспечения баланса между объемами ресурсов и их использованием, но и для характеристики результатов того или иного экономического процесса, что и позволяет считать их важнейшими макроэкономическими показателями.

    Принцип формы «Т»: все счета состоят из двух разделов (колонок), правая включает «Ресурсы», а левая — «Использование».

    Для СНС очень важно, чтобы каждому счету соответствовала своя балансирующая статья, что для наглядности представлено в табл. 12.1.

    Таблица счетов и балансирующих статей

    Далее построим таблицу основных сводных счетов (табл. 12.2).

    Основные сводные счета

    Из табл. 12.2 видно, что национальные счета действительно строятся:

    1) в определенной последовательности воспроизводственного цикла;

    2) имеют форму «Т»;

    3) каждая статья того или иного счета имеет корреспондирующую статью в другом счете;

    4) соблюдается принцип двойной записи;

    5) в целом СНС рассматривается как балансовый метод;

    6) осуществляется количественная связь между важнейшими показателями.

    Валовой внутренний продукт и валовой национальный доход являются важнейшими показателями макроэкономической статистики , поскольку именно данные показатели отражают конечные результаты экономической деятельности по стране в целом и играют большую роль в системе национальных счетов.

    Валовой внутренний продукт (ВВП) — это центральный показатель СНС, показатель производственного внутреннего продукта, произведенного резидентами страны за определенный период времени. Он исчисляется в рыночных ценах конечного потребления, т.е. в ценах, оплачиваемых покупателем, включая налоги на продукты и все торгово-транспортные наценки. ВВП используется для характеристики уровня экономического развития, темпов экономического роста и т.д.

    Показатель уровня ВВП в расчете на душу населения используется для проведения сравнений уровней благосостояния стран, для установления размера взносов страны в бюджеты международных организаций, для решения вопросов о предоставлении различных видов помощи странам.

    Сводным показателем доходов на макроуровне является валовой национальный доход (ВНД) , который является суммой первичных доходов, полученных резидентами данной страны за определенный период в результате их участия в создании ВВП. В количественном отношении ВНД отличается от ВВП на сальдо первичных доходов, поступающих из-за границы или переданных за границу.

    Известны три основных метода статистической оценки ВВП и НД: производственный, распределительный и метод конечного использования, т.е. ВВП может рассматриваться на стадии производства, на стадии образования доходов и на стадии использования доходов.

    ВВП на стадии производства характеризует измерение стоимости, созданной в процессе производства за определенный период времени резидентами данной страны. В основе данного метода исчисления ВВП лежат такие показатели: выпуск товаров и услуг (В); промежуточное потребление (ПП) и валовая добавленная стоимость (ВДС).

    Выпуск (В) представляет собой стоимость всех товаров и услуг, произведенных в текущем периоде, который принято в СНС исчислять в основных ценах. Стоимость произведенной продукции включает стоимость использованных в процессе производства товаров и услуг. Если необходимо получить вновь созданную стоимость в процессе производства в текущем периоде, из выпуска товаров и услуг вычитают промежуточное потребление (ПП).

    Под промежуточным потреблением понимается стоимость товаров и услуг, которые полностью потребляются или трансформируются в данный период в процессе производства других товаров и услуг. Промежуточное потребление включает материальные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия, материальные услуги, строительные материалы, покупка продуктов питания и т.д.), оплату нематериальных услуг (оплату исследовательских и проектных работ, финансовых услуг, затраты на кадровое обучение, оплату юридических услуг, аудит, расходы на рекламу, арендные платежи и т.д.), расходы на командировки, другие элементы промежуточного потребления.

    В промежуточное потребление не включаются потребление основного капитала, а также расходы, не связанные непосредственно с производством товаров и услуг. ПП оценивается на момент поступления соответствующих товаров и услуг в производство в рыночных ценах.

    Разность между выпуском товаров и услуг (В) и промежуточным потреблением (ПП) называется валовой добавленной стоимостью (ВДС) :

    (12.1)

    Для расчета ВВП в рыночных ценах валовая добавленная стоимость увеличивается на величину налогов на продукты и импорт и уменьшается на величину субсидий на продукты и импорт:

    ВВП = ВДС + Налоги на продукты и импорт — Субсидии на продукты и импорт. (12.2)

    Для определения национального дохода (НД) следует ВВП уменьшить на потребление основных фондов (амортизация) и увеличить на сальдо поступлений первичных доходов из-за рубежа:

    НД = ВВП — Потребление основных фондов (амортизация) + Сальдо поступлений первичных доходов из-за рубежа (12.3)

    Данный метод расчета ВВП рассматривается в процессе формирования доходов (по источникам доходов). На стадии формирования доходов ВВП исчисляется как сумма первичных доходов, которые подлежат распределению между непосредственными участниками процесса производства. Эти доходы включаются в добавленную стоимость текущего периода, созданную в процессе производства.

    К первичным доходам относятся следующие:

    оплата труда наемных работников (заработная плата + отчисления работодателей на социальные нужды);

    налоги на производство и импорт (обязательные безвозмездные невозвратные платежи);

    субсидии на производство и импорт (текущие безвозмездные невозвратные платежи, которые предоставляет государство);

    валовая прибыль и валовые смешанные доходы (часть валовой добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычитания расходов, связанных с оплатой труда наемных работников и оплатой налогов на производство и импорт).

    Распределительный метод расчета ВВП используется прежде всего для анализа его стоимостной структуры. Если к ВВП прибавить первичные доходы, полученные от остального мира, и вычесть первичные доходы, переданные остальному миру, то в результате получим валовой национальный доход страны (ВНД) в рыночных ценах.

    Метод конечного использования

    На стадии использования доходов ВВП исчисляется методом конечного использования, где представляет собой сумму расходов резидентов на конечное потребление товаров и услуг, валовое накопление и сальдо экспорта-импорта и услуг.

    Конечное потребление есть расходы на использование товаров и услуг для удовлетворения индивидуальных потребностей населения и коллективных потребностей общества в целом. В СНС проводится различие между понятиями «расходы на конечное потребление» (кто финансирует расходы) и «фактическое конечное потребление» (кто получает от этого выгоды).

    Расходы на конечное потребление включают расходы на конечное потребление домашних хозяйств, органов государственного управления, некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.

    Под фактическим конечным потреблением понимается стоимость фактически потребленных товаров и услуг независимо от каких-либо источников финансирования. В него включаются:

    фактическое конечное потребление домашних хозяйств;

    фактическое конечное потребление государственных учреждений.

    Помимо расходов на конечное потребление важнейшим компонентом конечного использования ВВП является валовое накопление.

    Валовое накопление включает :

    валовое накопление основного капитала (вложение средств единицами — резидентами — в объекты основного капитала с целью получения выгоды, что выражается в увеличении стоимости основного капитала);

    прирост запасов материальных оборотных средств (прирост запасов сырья и материалов, готовой продукции, незавершенного производства, товаров для перепродажи, государственных материальных резервов).

    Сальдо экспорта-импорта и услуг охватывает экспортно-импортные операции данной страны со всеми другими странами и представляет собой разность между экспортом и импортом товаров и услуг во внутренних ценах.

    Итак, ВВП при исчислении методом конечного использования равен

    ВВП = Конечное потребление + Валовое накопление + Сальдо экспорта-импорта и услуг. (12.4)

    При расчете национального дохода (НД) методом конечного использования из ВВП вычитается потребление основных фондов и добавляется сальдо поступлений первичных доходов из-за рубежа:

    НД = ВВП — Потребление основных фондов (ПОФ) + Сальдо поступлений первичных доходов из-за рубежа. (12.5)

    Переоценка ВВП в постоянных ценах

    ВВП исчисляется как в фактических (текущих) ценах, так и в постоянных (сопоставимых) ценах. Одной из важнейших задач статистики является пересчет показателя ВВП и его компонентов из фактических (текущих) в постоянные (сопоставимые) цены. Это связано с тем, что на изменение объема ВВП в фактических ценах влияние оказывает не только изменение количества произведенных или использованных товаров и услуг, но и изменение цен на товары и услуги.

    Для исчисления ВВП в постоянных ценах существуют такие общие методы переоценки.

    Метод дефлятирования , который основан на использовании индексов цен (чаще всего применяется формула Ласпейреса, где в качестве весов используются данные базисного периода).

    Метод двойного дефлятирования (метод последовательного дефлятирования сначала выпуска, затем промежуточного потребления, при этом добавленная стоимость в постоянных ценах оценивается как разность определенных в постоянных ценах выпуска и промежуточного потребления).

    Суть метода дефлятирования состоит в том, что при расчете объема продукции текущего периода в постоянных ценах используют индекс-дефлятор ВВП, который исчисляется путем соотнесения объемов ВВП данного периода соответственно в текущих и постоянных ценах:

    (12.6)

    где — объем ВВП текущего периода в фактических ценах.

    Затем для расчета объема продукции текущего периода в постоянных ценах объем произведенной или потребленной продукции текущего периода в фактических ценах делят на соответствующий индекс-дефлятор цен.

    Метод экстраполяции , основанный на использовании индексов физического объема, используется в случае отсутствия информации о ценах, но при этом есть данные об изменении объемов выпуска продукции или оказанных услуг.

    Индексом физического объема ВВП называют показатель, который представляет собой отношение объемов ВВП данного и предшествующего периодов, выраженных в одних и тех же постоянных ценах:

    (12.7)

    где — объем ВВП базисного периода в постоянных ценах; — объем ВВП текущего периода в постоянных ценах (реальный ВВП).

    Затем объем продукции базисного периода в сопоставимых ценах умножается на индекс физического объема продукции для получения оценки объема продукции текущего периода в постоянных ценах.

    Метод прямой переоценки ( переоценка по элементам затрат ) служит для переоценки в постоянных ценах показателей стоимости нерыночных услуг в сферах управления, здравоохранения, бюджетной науки и заключается в дефлятировании элементов затрат, т.е. тогда, когда продукция достаточно однородна.

    www.hi-edu.ru

Опубликовано в Блог