SdelanoRI.ru

Ваш адвокат

Налоги у комитента

Груз застрахует экспедитор: учет и оформление

Договор транспортной экспедиции может предусматривать обязанность экспедитора застраховать груз клиента по его поручению. Как данные услуги отражаются в бухгалтерском и налоговом учете экспедитора, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Светлана Мягкова.

Организация-экспедитор, применяющая общий режим налогообложения, заключила договор транспортной экспедиции, в рамках которого она осуществляет страхование груза по поручению клиента (грузовладельца) и в его пользу. Экспедитор перевыставляет клиенту свои расходы на страхование, добавляя к ним наценку за оказание услуг. Как в бухгалтерском и налоговом учете экспедитора отражаются услуги по страхованию груза? Как производится обложение НДС данной операции? Какие документы необходимо представить клиенту?

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. В общем случае условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон (п. 3 ст. 801 ГК РФ).

Статьей 930 ГК РФ предусмотрено, что имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ) экспедитор не имеет права заключать договор страхования груза от имени клиента при условии, что это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции. Однако он может застраховать груз от своего имени (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2011 N Ф06-10730/11 по делу N А55-24263/2009, от 17.05.2010 по делу N А12-16611/2009, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 N 11АП-8120/11).

При этом в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны вправе предусмотреть в договоре, что такое страхование осуществляется за счет клиента.

Пунктом 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ установлено, что клиент обязан не только уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, но также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. Поэтому, если договором транспортной экспедиции предусмотрено, что страхование груза осуществляется экспедитором за счет клиента, последний обязан возместить экспедитору понесенные им расходы на страхование.

В силу п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны вправе заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Полагаем, что наличие в договоре транспортной экспедиции положений о страховании экспедитором груза и об обязанности клиента возместить экспедитору соответствующие расходы может рассматриваться как элемент посреднических отношений.

Согласно нормам гражданского законодательства РФ посреднической деятельностью организации является, в частности, оказание услуг по приобретению работ (услуг) для сторонних организаций. Совершение указанных сделок осуществляется посредником в соответствии с положениями глав 51 «Комиссия» и 52 «Агентирование» ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 991 и ст. 1006 ГК РФ договор комиссии и договор агентирования предусматривают обязанность комитента (принципала) по уплате посреднического вознаграждения.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (абз. 2 п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Приведенные положения норм ГК РФ свидетельствует о целесообразности отдельного выделения суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения в договоре.

Кроме того, обязательным условием посреднических договоров является представление агентом (комиссионером) отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет принципала (комитента) расходов (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).

Таким образом, оказывая экспедиционные услуги, экспедитор может быть признан посредником при условии включения в договор транспортной экспедиции всех необходимых элементов посреднического договора. В таком случае возмещение клиентом затрат экспедитора не будет относиться к реализации услуг экспедитора и не может быть признано в качестве объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль у экспедитора (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 N Ф08-8177/12 по делу N А32-2247/2012, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2009 N 13АП-8079/2009, определение ВАС РФ от 18.05.2007 N 5707/07).

Налоговый учет

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.

Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При этом п. 9 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В рассматриваемой ситуации затраты на уплату страховой премии, возмещаемые клиентом (принципалом), в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, экспедитором не учитываются.

При этом суммы, полученные в качестве возмещения расходов по страхованию груза, для экспедитора не являются доходом от реализации.

В данном случае доходом от реализации экспедитора будет только сумма агентского вознаграждения, полученная в соответствии с заключенным договором (письмо Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/270).

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

В свою очередь, п. 1 ст. 156 НК РФ установлено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде посреднического вознаграждения.

Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры), порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, не установлен.

Минфин России в письме от 10.01.2013 N 03-07-09/01 разъясняет, что, принимая во внимание, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры для комиссионеров (агентов).

В связи с этим по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

Для выставления счетов-фактур с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами, не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур (смотрите также письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161, от 01.11.2012 N 03-07-09/148, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

В рассматриваемой ситуации экспедитор в соответствии с условиями договора приобретает для клиента услуги страхования.

Обратите внимание, что на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги по страхованию, оказанные страховыми организациями, НДС не облагаются.

В общем случае при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в соответствии со ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

При этом п. 4 ст. 169 НК РФ освобождает страховые организации от составления счетов-фактур по операциям, не облагаемым НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации экспедитор (являющийся посредником при приобретении для клиента услуг по страхованию) не должен выставлять счет-фактуру на сумму страховой премии, поскольку страховая организация такой счет-фактуру не оформляет в силу п. 4 ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура на вознаграждение выставляется в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

На основании п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерский учет посреднических операций у агента целесообразно вести, используя счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету:

76-1 «Расчеты со страховой компанией»;

76-2 «Расчеты с принципалом»;

76-3 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению».

Проводки в данной ситуации будут следующими:

Дебет 76-1, Кредит 51
— с расчетного счета перечислена страховая премия страховой компании;

Дебет 76-2 Кредит 76-1
— расходы по оплате страховой премии предъявлены принципалу;

Дебет 51 Кредит 76-2
— на расчетный счет поступили денежные средства от принципала, в счет возмещения расходов по страхованию груза;

Дебет 76-3 Кредит 90-1
— начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 20 (26)
— отражены собственные расходы агента.

Документальное оформление

Основным документом, подтверждающим произведенные расходы по страхованию груза, является отчет экспедитора, который он должен предоставить клиенту. Отчет, как и все первичные документы, должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». К этому отчету должны быть приложены копии документов, подтверждающие понесенные расходы (копии договора страхования (полиса), платежных документов).

Рекомендуем также составить акт на агентское вознаграждение. Этот документ позволит клиенту без дополнительных рисков учесть в составе своих расходов затраты на уплату данного вознаграждения.

В рассматриваемой ситуации на сумму агентского вознаграждения необходимо выставить счет-фактуру.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Налоги у комитента

Работнице коммерческой организации предоставлен социальный отпуск без сохранения заработной платы на 5 календарных дней с 14 по 18 мая 2018 г. Во время отпуска работница попала в больницу. Ей выдан больничный на период с 17 по 21 мая 2018 г. (5 календарных дней).

Ситуация

Работница предприятия находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и получает пособие по уходу за ребенком до 3 лет (далее – пособие). Работница в мае 2018 г. обратилась в бухгалтерию с заявлением, в котором указала, что ребенок будет находиться за границей с 26 июня по ноябрь 2018 г. (дата не уточнена).

Что следует учесть бухгалтеру?

Вход на сайт

Читайте в свежем номере журнала «Я – Бухгалтер организации»

Бухучет, налоги, взносы

Бухучет, налоги, взносы

Решение дня

Работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобрел квартиру за счет кредита банка. По условиям кредитного договора он обязан гасить основной долг и проценты по кредиту не позднее 25-го числа месяца. Работник представил в бухгалтерию квитанции по оплате кредита за март 2018 г. Оплату он произвел с нарушением срока – 28-го числа.

В квитанциях указано:

200,00 руб. – просроченный долг по кредиту;

120,00 руб. – просроченные проценты по основному долгу;

3,00 руб. – проценты по просроченному долгу (за период с 26 по 28 марта 2018 г.);

0,95 руб. – пеня по просроченным процентам.

Организация производит брикеты. На балансе в качестве основных средств учитываются пресс-подборщики, используемые 3 месяца в году – с июня по август. В июне 2018 г. приобретены 2 новых пресс-подборщика стоимостью 37,5 тыс. руб. каждый. Использование начато с июня 2018 г.

Как начислить амортизацию по данным объектам после принятия их к учету?

probuh.by

Принципал в агентском договоре: кто это и какова его роль?

Каждый день между людьми возникают отношения , которые регулируются гражданско — правовым законодательством . Немало вопросов возникает в повседневной жизни , которые регулируются нормами гражданского права .

Люди изо дня в день заключают неимоверное количество договор , которые закрепляются письменной формой . В каждом договоре присутствуют участники , которые именуются сторонами договора . Однако , прежде чем заключить тот или иной договор , нужно понимать о тонкостях и особенностях заключения договора , а также его существенных условиях .

Сегодня мы рассмотрим договор агентского типа , а также участников , которые играют важную роль .

В договоре агентского вида присутствует такой « персонаж , « который именуется как принципал . Для того чтоб в дальнейшем вести об этом речь , необходимо разобраться кто это . Итак , принципал в агентском договоре – это своего рода « режиссер », который дает установку непосредственно агенту или же остается в тени либо выходит « в свет » как сторона сделки .

В любой ситуации , которая может сложиться , принципал идет на определенный риски . Данные риски можно уменьшить , минимизировать . Однако, такое возможно только при грамотном использовании правовых возможностей .

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 653-69-36 . Это быстро и бесплатно !

Агент и принципал в агентском договоре

Агент и принципал в агентском договоре это две стороны , которые больше всего фигурируют . Их по праву можно признать как врагами , так и друзьями . Именно от условий договора зависит , агент или же принципал останется « один на один » с проблемами в налоговой сфере .

Что же касается конструкции договора , то она подлежит изменению и искажению , если не будет осуществляться дальнейшая разработка . Однако, искажение будет проявляться в диспозитивном регулировании . Искажение такого рода неудобно для самого принципала .

В большинстве ситуаций , бытует мнение о том , что договор агентского типа строится по « комиссионной » и уже отработанной схеме . Также немало людей уверяют , что договор , основа которого построена по данной схеме , вовсе безобидный .

Кто такой агент и какова его роль ?

Агент является одной из сторон в договоре , которая обязуется в свою же очередь за счет гонорара ( или, иными словами , за счет вознаграждения ) осуществлять по поручениям , которые дает принципал , действия юридического характера , а также иные , другие действия , совершенные лично , от своего имение . Однако, все происходит за счет принципала или же непосредственно от его имени .

Значение для принципала субсидиарного применения норм других институтов

Гражданским кодексом регулируется субсидиарное применение норм по отношению к договору агентского вида . Регулирование в этой сфере закреплено в главе 51 . То есть , действуя непосредственно от своего имени , агент получает как права , так и обязанности по сделкам , которые уже считаются совершенными .

Также можно еще найти закрепление в 49 главе Гражданского Кодекса Российской Федерации . В данной главе отображается информация по правам и обязательствам , возникающим у принципала , от имени которого действует агент .

Предположим , что принципал держит во владении довольно — таки известный бренд . В данном случае модель поручения будет применима .

Принципал выдвигает в « свет » какой — то товар или же какую — либо услугу . Глядя в договор , потребитель придет в легкий шок и недоумение , если увидит там неизвестные ему имена .

Вполне логично и уместно включить в агентский договор требование , которое заключается после предварительного согласования , а также иных условий по факту совершения сделок с принципалом .

Если же используется модель комиссий , то определенные пункты в договоре имеют наименьшее значение . Запомните , что агент , который в дальнейшем является одной из сторон договора с третьим лицом , не будет нести ответственность перед комитентом за него , то он обязан переуступить личные права , согласно договору комитента по возникающему требованию лица с подтверждающими по данному факту документами .

Полномочия и обязанности принципала

Разумеется , как и везде , у каждой стороны есть свои полномочия и свои обязанности . В нашем случае , конечно же , есть полномочия и обязанности как у принципала , так и у агента . Давайте рассмотрим более подробно .

К полномочиям принципала можно отнести :

  • Требовать сдачу агентского отчета от непосредственного исполнителя о всех совершенных действиях , выполненных в рамках и пределах договора ;
  • Выражать несогласие и противоречия , касающиеся агентского отчета , если есть на то причины ;
  • Отказываться от договора бессрочного вида , но при этом же выплачивать агенту все необходимые денежные пособия , которые связаны с расходами , а также вознаграждениями.
  • В обязанности принципала входят :

  • Оплата агентского гонорара с опорой на договорные отношения или же обычаи делового оборота ;
  • Выдача агенту доверенности , если это предусмотрено договором . Данное правило распространяется в том случае , если все действия осуществляются от имени принципала ;
  • Обеспечение агента всеми необходимыми денежными средствами , в размере который необходим для наиболее успешного исполнения агентского поручения .
  • Полномочия и обязанности агента

    Давайте теперь рассмотрим то , что входит в полномочия и обязанности агента .

    В полномочия агента входят :

    • Получение доверенности , а также осуществление сделок от имени принципала ;
    • Получение гонорара от принципала , предусмотренного пунктами договора ;
    • Требование выплат гонорара в размере и в порядке , предусмотренным обычаями делового оборота , если договор не регулирует данные вопросы ;
    • Отказ от договора бессрочного типа .

    В обязанности агента входят :

  • Следование указаниям принципала , а также выполнение его поручений лично , если иное н е предусмотрено договором ;
  • Предъявление принципалу отчетов , согласно существенным условиям договора ;
  • Предоставление свидетельства , подтверждающее расходы по отчету , которые были выполнены за денежные средства принципала ;
  • Избегание заключения такого же рода агентских договоров с какими — либо иными принципалами .
  • Выплаты принципала агенту по агентскому договору

    Размер суммы , а также способ выплаты , как уже понятно , определяется исключительно желанием и возможностями сторон в договоре . Если же это не было оговорено и прописано , то соглашение , заключенное между сторонами в судебном порядке, могут признать как незаключенное , недействительное или же в лучшем случае судья будет рассчитывать и вычислять , какую сумму принципал обязан заплатить агенту .

    Сумма рассчитывается некоторыми способами :

  • Процентная выплата от заключенной сделки . Это в первую очередь выгодно для агента . Ведь чем больше сделок будет заключено , тем крупнее составит размер его гонорара . Процент рекомендовано применять при поручении продажи различного рода товаров или же оказания какого — либо вида услуг в любой сфере . Сотрудничество рекомендовано выстраивать таким образом , чтобы интересы двух сторон по договору соответствовали и совпадали .
  • Также крайне важно соблюдать зависимость прибыли агента от прибылизаказчика . В данном случае это больше похоже на теорию . Как же бывает все на самом деле , на практике и в действительности ? В действительности , агент может найти человека , который способен приобрести данный товар , но если покупатель будет отказываться в последующем от его приобретения , то принципал в любом случае произведет выплату вознаграждения .
  • Поэтому , если рассуждать о способах оплаты , то, конечно же , лучше всего и рациональнее использовать смешанные способы оплаты . В таком случае риски будут на порядок снижены .

    Оплату лучше всего производить , конечно , после заключения сделки . Однако, есть некоторые предприниматели , которые дают шанс и возможность перечислить агентам гонорар из полученных средств . Даже учитывая то , что заказчики освобождают себя от тягостей с расчетами , в любом случае появляются риски дополнительных требований , которые могут появиться со стороны налоговой службы .

    Компании также находят и другие способы начисления выплат . В чем могут возникнуть трудности ? Как правило , трудности возникают в составлении отчетов налогового и бухгалтерского направления . Ошибки допускать крайне нежелательно , ввиду того , что они влекут за собой дополнительные штрафы и налоги .

    Пределы контроля принципала

    У принципала имеется несколько способов осуществлять функцию контроля , которые можно подразделить на два направления :

    1. Расходы , которые несет агент . Агент во всех случаях и в любой ситуации действует исключительно за счет принципала . Если же стороны решили внести существенные изменения и « предусмотреть » иные обстоятельства в соглашении , то это первое , что стоит ожидать — риск переквалифицирования договора . Таким образом, стороны подвержены высокому риску . Это может повлечь штрафы и дополнительные расходы . Помимо всего прочего, существует риск взыскания с принципала расходов агента , которые не вошли в отчет , но подтверждается первичной документацией . Учитывая ст . 1005 ГК РФ :
      • оплачиваются агентом : текущие , постоянные затраты агента ( зарплата , аренда );
      • принципалом компенсируются : расходы, связанные с исполнением договора
      • Действия агента . Даже если конкретизирован перечень действий , их объем и упорядочено выполнение , то это может иметь весомое значение . Именно поэтому рекомендовано предусмотреть в договоре :
        • план для агента ( например , его действий , бизнес — план );
        • личного характера или же документальный .

    Таким образом , принципал в агентском договоре , как вы уже поняли , это не только доверитель , но и в первую очередь контролер . Ведь только при самостоятельном контроле можно избежать проблем и недочетов при исполнении договора .

    Бесплатная консультация юриста

    Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

    +7 (499) 653-69-36 (Москва)
    +7 (812) 426-14-80 (Санкт-Петербург)

    Это быстро и бесплатно ! Вы из другого региона?
    Задайте вопрос онлайн →

    911urist.com

    Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

    Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

    Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):

    Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

    Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

    При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

    При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

    При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):

    Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

    по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;

    отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;

    перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.

    Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

    В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

    При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):

    Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

    Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

    Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

    Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

    Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

    — при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, — на счете004 «Товары, принятые на комиссию»;

    — при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

    Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности, от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

    Комиссионер участвует в расчетах

    При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

    – выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

    – из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

    – оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

    ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей). Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).

    ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».

    ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:

    Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

    Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

    Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

    Дебет 90-2 Кредит 44 — 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

    Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

    Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

    Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетах

    Если посредник в расчетах не участвует, то:

    – выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

    — после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

    ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:

    Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

    Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

    Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

    Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 — 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

    Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

    Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

    Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» -24 000 рублей – получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;

    Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

    При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

    Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:

    Дебет 62 Кредит 76 — 240 000 руб. — отражена задолженность покупателя перед комитентом;

    Дебет 76 Кредит 62 — 240 000 руб. – отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом.

    Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

    www.klerk.ru

    Опубликовано в Блог